Escrito por Josep Patau
El Impuesto sobre Sociedades (IS) en España es un tributo directo que grava la renta de las entidades jurídicas residentes en el país. Para el ejercicio fiscal 2024, se han introducido varias novedades significativas que afectan tanto a los tipos impositivos como a las deducciones y otros aspectos clave del impuesto.
- Sujetos pasivos
Están obligadas a presentar el IS todas las sociedades mercantiles, cooperativas, asociaciones, fundaciones y demás entidades jurídicas con residencia fiscal en España. Se considera residente una entidad que tenga su domicilio social o sede de dirección efectiva en territorio español.
- Tipos impositivos
- Tipo general: Se mantiene en el 25% para la mayoría de las entidades.
- Tipo reducido del 15%: Aplicable a entidades de nueva creación durante los dos primeros ejercicios con base imponible positiva.
- Tipo reducido del 23%: Para entidades con una cifra de negocios inferior a 1 millón de euros en el ejercicio anterior.
- Tipo mínimo del 15%: Introducido para grupos multinacionales con ingresos superiores a 750 millones de euros en dos de los últimos cuatro años, asegurando una tributación mínima efectiva.
- Determinación de la base imponible
La base imponible se calcula partiendo del resultado contable, ajustado por las diferencias fiscales establecidas en la normativa. Se permite la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores sin límite temporal, aunque con ciertas restricciones para grandes empresas.
- Incentivos y deducciones fiscales
- Reserva de capitalización: Se incrementa la reducción en la base imponible del 10% al 15% del importe del incremento de los fondos propios y el plazo de mantenimiento disminuye de 5 a 3 años con aplicación retroactiva.
- Libertad de amortización: Se introduce la posibilidad de aplicar libertad de amortización en inversiones en nuevos vehículos eléctricos y en instalaciones de recarga, tanto de uso privado como accesibles al público, que entren en funcionamiento en los ejercicios 2024 y 2025.
- Grupos fiscales
Para los ejercicios 2024 y 2025, se establece que los grupos fiscales solo podrán compensar el 50% de las pérdidas de sus filiales, limitando así la posibilidad de reducir la base imponible consolidada mediante la compensación de pérdidas dentro del grupo.
- Pagos fraccionados y autoliquidación
Las entidades deben realizar tres pagos fraccionados a cuenta del impuesto durante el ejercicio, utilizando el modelo 202. La autoliquidación del impuesto se efectúa mediante el modelo 200, cuyo plazo de presentación general finaliza el 25 de julio del año siguiente al cierre del ejercicio fiscal.
- Control y transparencia fiscal
Se refuerzan las medidas de control sobre operaciones vinculadas y precios de transferencia, especialmente para grandes empresas y grupos multinacionales
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. Además, se implementan mecanismos para asegurar una tributación mínima efectiva, alineándose con las directrices internacionales para evitar la erosión de bases imponibles y el traslado de beneficios.
Conclusión
El ejercicio fiscal 2024 introduce cambios relevantes en el Impuesto sobre Sociedades en España, con el objetivo de fomentar la inversión en sostenibilidad y digitalización, apoyar a las pequeñas y medianas empresas mediante tipos reducidos y deducciones, y garantizar una tributación mínima efectiva para grandes grupos empresariales. Estas medidas buscan equilibrar la competitividad fiscal con la necesidad de una recaudación adecuada y justa.