Escrito por Josep Patau
Cuando una persona física vende su imagen, Hacienda presume por defecto que debe tributar por I.R.P.F. (art. 17 y 95 de la LIRPF), ya que se trata de una renta del trabajo o de una actividad profesional personalísima.
Sin embargo, la actividad puede organizarse válidamente a través de una sociedad mercantil, siempre que hablemos de una estructura real con una actividad empresarial real, y que se cumplan unas condiciones; que llamaremos esenciales para evitar riesgos fiscales:
- Contrato de cesión de derechos de imagen entre la persona física y la sociedad
- Debe estar por escrito, formalizado y firmado.
- Debe establecerse una remuneración a precio de mercado por la cesión.
- Esa remuneración debe tributar en IRPF como rendimiento de actividades económicas o del trabajo: por ejemplo, nómina.
- La sociedad debe tener medios y asumir riesgos reales
- Personal contratado.
- Servicios adicionales a terceros: no todo el ingreso proviene de la venta de la imagen.
- Oficina, equipo, gastos recurrentes.
- Servicios adicionales prestados a terceros.
- Inversión publicitaria, branding, etc.
¿Qué se entiende por riesgos reales?
Asume costes fijos y responsabilidades
- Paga alquiler de oficina, sueldos, proveedores.
- Tiene empleados o colaboradores con nómina o autónomos.
- Asume gastos de producción, marketing, distribución…
Corre riesgos económicos
- Puede obtener pérdidas.
- Depende de los ingresos para sobrevivir.
- Tiene clientes propios, facturación real, impagos posibles.
Tiene autonomía en su gestión
- Toma decisiones de negocio.
- Firma contratos con terceros (no solo canaliza los del socio).
- Contrata seguros, servicios, incluso sin intervención directa del socio.
- Riesgo si no se cumplen estas condiciones
Si Hacienda interpreta que la sociedad es una sociedad interpuesta, aplicará:
- Recalificación del ingreso a la persona física.
- Regularización de IRPF (con tipos del 30 % al 47 %).
- Posible sanción e intereses (art. 15 LGT – conflicto en la aplicación de la norma).
- Hacienda interpreta que estás simulando una actividad para pagar menos impuestos.